|
В ходе проверки налогоплательщика Пенсионный фонд установил, что налогоплательщик в нарушение части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ в проверяемом периоде не начислил страховые взносы на выплаты в пользу работников предприятия, а именно по:
- льготе по оплате стоматологических услуг на сумму 1 136 330 руб. 77 коп.;
- ежемесячной материальной помощи одиноким матерям и вдовам на сумму 130 290 руб.;
- ежемесячной материальной помощи работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида на сумму 70 875 руб. 94 коп.;
- ежемесячной материальной помощи многодетным семьям на сумму 62 519 руб.;
- компенсации стоимости путевок сотрудникам за счет средств предприятия на сумму 831 320 руб. 97 коп.;
- абонементам в группу здоровья на сумму 49 217 руб.
При этом Фонд указал, что согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя, являются объектом обложения страховыми взносами.
Судебные инстанции не согласились с доводами Пенсионного фонда и указали, что если выплаты производятся плательщиками страховых взносов не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, то указанные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами. Объектом начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат.
Таким образом все судебные инстанции поддержали позицию налогоплательщика, основанную на том, что выплаты работникам компенсаций на основании коллективного договора, не облагаются страховыми вхносами.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 2 октября 2012 г. по делу N А66-10586/2011
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Васильевой Е.С., Пастуховой М.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Санкт-Петербург" Лапониной И.В. (доверенность от 30.12.2011 N 02-1/372), рассмотрев 27.09.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Торжке и Торжокском районе Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 30.03.2012 (судья Белов О.В.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2012 (судьи Смирнов В.И., Мурахина Н.В., Осокина Н.Н.) по делу N А66-10586/2011,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Санкт-Петербург", место нахождения: 196128, Санкт-Петербург, ул. Варшавская, д. 3, ОГРН 1027804862755, далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Торжке и Торжокском районе Тверской области, место нахождения: 172002, Тверская обл., г. Торжок, ул. Луначарского, д. 44, ОГРН 1026901912080 (далее - Фонд) о признании недействительным решения от 20.07.2011 N 078-011-29 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Решением суда первой инстанции от 30.03.2012, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2012, заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме: оспариваемое решение Фонда признано недействительным.
В кассационной жалобе Фонд, ссылаясь на нарушение судебными инстанциями норм материального права, просит отменить решение от 30.03.2012 и постановление от 05.06.2012 и принять по делу новый судебный акт - об отказе Обществу в удовлетворении его требований.
По мнению подателя жалобы, все выплаты работникам, произведенные Обществом по коллективным договорам в рамках трудовых отношений за 2010 год (в том числе: компенсации стоимости стоматологических услуг; компенсации стоимости туристических путевок; материальная помощь одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены); материальная помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида; материальная помощь работникам, являющимся многодетными матерями (отцами); компенсации стоимости абонементов группы здоровья) - являются выплатами компенсационного и (или) стимулирующего характера и не подпадают под определение выплат, приведенных в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее - Закон - 212-ФЗ). Следовательно, как считает Фонд, эти подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.
В отзыве на кассационную жалобу Общество указывает, что все аргументы Фонда сводятся к переоценке обстоятельств, установленных судебными актами арбитражных судов первой и апелляционной инстанций, в связи с чем просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения.
Фонд о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом, однако его представители в судебное заседание не явились, в связи с чем в порядке части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также по ходатайству Фонда, жалоба рассмотрена в его отсутствие.
В судебном заседании представитель Общества возражал против удовлетворения кассационной жалобы по мотивам, изложенным в отзыве.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Фондом проведена выездная проверка деятельности филиала Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2010 по 31.12.2010, о чем составлен акт от 16.06.2011 N 078-011-29.
В ходе проверки Фонд установил, что Общество в нарушение части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ в проверяемом периоде не начислило страховые взносы на выплаты в пользу работников предприятия, а именно по:
- льготе по оплате стоматологических услуг на сумму 1 136 330 руб. 77 коп.;
- ежемесячной материальной помощи одиноким матерям и вдовам на сумму 130 290 руб.;
- ежемесячной материальной помощи работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида на сумму 70 875 руб. 94 коп.;
- ежемесячной материальной помощи многодетным семьям на сумму 62 519 руб.;
- компенсации стоимости путевок сотрудникам за счет средств предприятия на сумму 831 320 руб. 97 коп.;
- абонементам в группу здоровья на сумму 49 217 руб.
При этом Фонд указал, что согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя, являются объектом обложения страховыми взносами.
По результатам проверки и с учетом возражений заявителя Фонд принял решение от 20.07.2011 N 078-011-29 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Названным решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, в виде взыскания 48 274 руб. 58 коп. штрафа.
Этим же решением ему предложено уплатить указанную сумму санкции, 241 372 руб. 91 коп. недоимки по страховым взносам, а также 12 952 руб. 01 коп. пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.
Не согласившись с решением Фонда от 20.07.2011 N 078-011-29, Общество оспорило его законность в арбитражном суде.
Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя требования заявителя, правомерно исходили из следующего.
Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2010 году) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права пользования произведениями науки, литературы, искусства.
Из анализа указанной правовой нормы следует, что если выплаты производятся плательщиками страховых взносов не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, то указанные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами.
На основании части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 этого Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.
В силу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
В статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Статья 57 ТК РФ предусматривает возможность включения сторонами в трудовой договор дополнительных положений, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.
В статье 129 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Из буквального толкования указанных положений законодательства следует, что объектом обложения страховыми взносами в 2010 году являлись выплаты, предусмотренные в трудовом договоре, а также выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений науки, литературы, искусства.
В свою очередь, если эти выплаты установлены коллективным договором, соглашениями или нормативными актами работодателя, они не являются объектом обложения страховыми взносами, так как названные акты в статье 7 Закона N 212-ФЗ не поименованы.
Также в статье 164 ТК РФ приведено понятие компенсации, под которой понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных указанным Кодексом и другими федеральными законами.
Таким образом, объектом начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат.
При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.
Как следует из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, в проверяемом периоде Общество производило своим работникам выплаты в виде компенсации стоимости стоматологических услуг; материальной помощи одиноким матерям; материальной помощи работникам, воспитывающим ребенка-инвалида; материальной помощи многодетным семьям; компенсации стоимости путевок; компенсации стоимости абонементов в группу здоровья, которые являлись единовременными выплатами социального характера. Названные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными обществом с конкретными работниками; основанием для таких выплат являлись коллективные договоры на 2007 - 2010 годы и 2010 - 2012 годы.
Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являются оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Фондом в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.
Принимая во внимание действующую в 2010 году редакцию части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ и установленные по делу обстоятельства, суды обеих инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что спорные выплаты не являлись объектом для исчисления страховых взносов в 2010 году, в связи с чем у Фонда не имелось правовых оснований для включения соответствующих выплат проверяемого периода в расчетную базу для начисления страховых взносов, а также начисления пеней и штрафных санкций.
С учетом изложенного решение управления от 20.07.2011 N 078-011-29 правомерно признано судами недействительным.
Доводы, содержащиеся в кассационной жалобе, выводов судов не опровергают и не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права. Эти доводы сводятся по существу к переоценке отдельных доказательств и установленных судами обстоятельств вне их связи и совокупности с иными материалами дела, что находится в противоречии с правилами оценки судами доказательств, которые предусмотрены статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Поскольку дело рассмотрено судебными инстанциями полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения жалобы Фонда.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Тверской области от 30.03.2012 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2012 по делу N А66-10586/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Торжке и Торжокском районе Тверской области - без удовлетворения.
Председательствующий
Л.И.КОРАБУХИНА
Судьи
Е.С.ВАСИЛЬЕВА
М.В.ПАСТУХОВА
|
Вход
FAQ
Поиск
Пользователи
