Налогообложению не подлежат КОМПЕНСАЦИИ работнику, к которым относятся выплаты в целях возмещения работникам затрат по их профессиональной подготовке в соответствии с заключенными договорами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
К числу таких компенсационных выплат отнесены и расходы на повышение профессионального уровня работников согласно абзацу 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
В соответствии со статьей 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.
Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Таким образом, в Трудовом кодексе РФ четко указано, что необходимость профессиональной подготовки для собственных нужд и вид получаемого образования определяет работодатель, а критерием включения или невключения расходов на обучение в доход физического лица является инициатива и цель получения образования. Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников. Работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен предоставлять гарантии, установленные Трудовым кодексом РФ, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
В соответствии с письмом Минфина России от 16.05.2002 N 04-04-06/88 оплата профессионального обучения работников за счет предприятия, учреждения, организации рассматривается как компенсационная выплата, не подлежащая обложению ЕСН. Если обучение входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, и не предусматривает получения высшего или среднего специального образования, а также обучения смежным и вторым профессиям, то стоимость обучения (включая НДС) не включается в налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы физических лиц.
По мнению арбитражных судов, выплаты, производимые работодателем на обучение работников, не подлежат обложению ЕСН в случае, если обучение осуществляется по инициативе работодателя в целях более эффективного выполнения работником трудовой функции.
ВАС РФ в информационном письме от 14.03.2006 N 106 указал, что для применения льготы по налогообложению следует проводить разделение по субъекту, выступающему с инициативой профессиональной подготовки или переподготовки, а также по цели таких действий. Поэтому оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не образует личного дохода работника и не подлежит налогообложению.
Затраты на обучение работников организации относятся к категории компенсационных выплат и, соответственно, освобождаются от налогообложения ЕСН лишь в случае, когда достоверно будет установлено, что данное обучение производилось по инициативе работодателя с целью повышения квалификации работников, приобретения новых специальных знаний по специальности и дальнейшего использования этих знаний в работе.
В постановлении ВАС РФ от 18.07.2000 N 355/00О указано, что оплата работодателем стоимости обучения его сотрудников в учебных заведениях не может быть квалифицирована в качестве дохода, определяемого в соответствии со статьей 41 НК РФ, если эти лица получают высшее и среднее специальное образование и используют знания в интересах работодателя, направившего их на обучение.
В ином случае, когда обучение производится в личных интересах налогоплательщика (физического лица), сумма затрат на такое обучение, по мнению арбитражных судов, не может рассматриваться в качестве компенсации и на основании пункта 1 статьи 237 НК РФ должна учитываться при определении налоговой базы по ЕСН.
Данные выводы также изложены в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2006 N А56-29153/2005, от 29.08.2005 N А05-17293/04-18, постановлениях ФАС Московского округа от 31.01.2006 N КА-А40/13175-05 по делу N А40-3691/05-116-45, от 14.07.2005 N КА-А40/6346-05, постановлениях ФАС Уральского округа от 14.02.2006 N Ф09-6016/05-С2 по делу N А76-17217/05, от 29.11.2005 N Ф09-5353/05-С2, постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23.09.2004 N А29-138/2004а, постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2006 N А19-620/05-45-Ф02-6952/05-С1, постановлении ФАС Поволжского округа от 07.02.2006 по делу N А57-2602/05-5.
Таким образом, стоимость обучения работника в качестве соискателя с целью получения им научной степени не подлежит обложению ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, если работник был направлен на учебу по инициативе и в интересах работодателя и получение работником образования связано с его производственной деятельностью.
Лермонтов Ю.М.,
консультант Минфина России
20 июля 2007 года N Э8546
http://www.lusnikov.com/index.phtml?fl= ... 0224064512
Вход
FAQ
Поиск
Пользователи
