ПЕРСОНАЛЬНАЯ СТРАНИЦА ЮРИСТА ЛУСНИКОВА

Ниже приводятся тексты двух писем Минфина РФ, посвященные налогообложению операций при уступке прав требования со следующими выводами:

1. Операции по уступке иностранной организацией прав требования российской организации НДС не облагаются.

2. Организация-цессионарий при определении налоговой базы не учитывает стоимость недвижимого имущества, полученного в качестве отступного в счет погашения долговых обязательств, в размере суммы, уплаченной цессионарием при приобретении права требования по кредитному договору.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 18 июня 2012 г. N 03-07-08/154

Вопрос: Об отсутствии оснований для налогообложения НДС операций по уступке иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации, прав требования российской организации.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении операций по уступке иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации, прав требования российской организации и сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Кодекса. При этом следует отметить, что уступка прав требования в целях данной статьи относится к услугам.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса место реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 данной статьи, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие работы (услуги). При этом согласно п. 2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, выполняющей указанные работы (оказывающей услуги), признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
В связи с тем что услуги по уступке прав требования к работам (услугам), перечисленным в указанных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 Кодекса, не относятся, местом реализации этих услуг, оказываемых российской организации иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и такие операции объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.
Одновременно отмечаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА


Министерство финансов РФ
письмо от 09.07.2012 № 03-11-06/2/85

О порядке применения УСН

Вопрос: ООО, применяющее УСН (объект –«доходы»), за 50 млн руб. приобрело по договору цессии права требования по кредитному договору на сумму 100 млн руб. ООО получило от должника в качестве отступного объекты недвижимости на сумму 60 млн руб.
Какая сумма будет являться доходом ООО для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН:
- 60 млн руб. (стоимость недвижимости);
- 10 млн руб. (разница между стоимостью недвижимости и стоимостью прав требования);
- 30 млн руб. (разница между стоимостью недвижимости и частью расходов на приобретение права требования долга пропорционально сумме полученных в данном отчетном периоде доходов (60 - 50 x 60% = 30))?
Или же дохода у ООО на дату получения отступного не возникает?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
На основании пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, организация-цессионарий при определении налоговой базы не учитывает стоимость недвижимого имущества, полученного в качестве отступного в счет погашения долговых обязательств, в размере суммы, уплаченной цессионарием при приобретении права требования по кредитному договору.
Стоимость имущества, превышающая сумму, уплаченную организацией-цессионарием при приобретении права требования по кредитному договору, должна быть учтена при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. Разгулин