Право налогоплательщика отнести на себестоимость затраты по арендной плате возникает в связи с фактическим использованием арендуемого имущества, а не в связи с наличием или отсутствием государственной регистрации договора аренды.
По мнению некоторых налоговых органов, договоры аренды недвижимого имущества, не прошедшие государственную регистрацию, не могут являться основанием для включения понесенных расходов по арендной плате в себестоимость продукции (работ, услуг).
Однако судебная практика придерживается другого мнения.
В качестве обоснования этого другого мнения Федеральный арбитражный суд СЗО сослался на то, что независимо от того, зарегистрирован договор аренды или нет, плата вносится за временное пользование или владение арендуемым объектом. Также независимо от регистрации договора плата за фактическое пользование переданным в аренду объектом в случае уклонения арендатора от ее внесения может быть взыскана принудительно с фактического пользователя (арендатора).
Ниже приводится полный текст соответствующего судебного акта.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 июня 2003 года Дело N А56-35667/02
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Пастуховой М.В., Кирейковой Г.Г., при участии от общества с ограниченной ответственностью «Частное охранное предприятие «Стрела» помощника генерального директора Катасонова А.И. (доверенность от 06.12.2002), рассмотрев 11.06.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга на решение от 10.01.2003 (судья Протас Н.И.) и постановление апелляционной инстанции от 12.03.2003 (судьи Слобожанина В.Б., Бойко А.Е., Хайруллина Х.Х.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-35667/02,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «Частное охранное предприятие «Стрела» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга (далее - инспекция) от 30.10.2002 N 2072368 в части привлечения общества к налоговой ответственности в виде взыскания 4102 руб. штрафа за неуплату налога на прибыль, 612 руб. штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и доначислении обществу 20508 руб. налога на прибыль за 2001 год, 2860 руб. пеней по этому налогу, 3060 руб. НДС за 2001 год и 1305 руб. пеней по НДС.
Решением от 10.01.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 12.03.2003, суд удовлетворил заявление общества.
В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на нарушение судебными инстанциями норм материального и процессуального права, просит отменить обжалуемые судебные акты и отказать обществу в удовлетворении заявленного требования. По мнению подателя жалобы, договоры аренды недвижимого имущества, не прошедшие государственную регистрацию, не могут являться основанием для включения понесенных расходов по арендной плате в себестоимость продукции (работ, услуг).
В судебном заседании представитель общества просил обжалуемые судебные акты оставить без изменения.
Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.04.99 по 01.01.2002, по результатам которой составлен акт от 11.10.2002 N 2072368, и с учетом представленных обществом возражений на акт проверки принято решение от 30.10.2002 N 2072368 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль и НДС за 2001 год в связи с неправомерным отнесением в состав затрат расходов на аренду недвижимого имущества по договорам аренды от 14.11.2000 N 4 со сроком действия с 14.11.2000 по 13.11.2001, от 01.10.2001 б/н со сроком действия с 01.10.2001 по 25.09.2002, не зарегистрированным в установленном статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) порядке.
Судебными инстанциями установлено, материалами дела подтверждается и инспекцией не оспаривается, что арендованное нежилое помещение использовалось обществом в процессе основной производственной деятельности.
Кассационная инстанция считает, что суды обоснованно отклонили доводы налогового органа о неправомерном отнесении на себестоимость продукции расходов по арендной плате ввиду отсутствия государственной регистрации договоров аренды.
Законодательством о налогах и сборах как условие отнесения на себестоимость предусмотрено фактическое использование арендованных помещений в производственной деятельности налогоплательщика и не связывается с фактом государственной регистрации договора аренды.
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», действующей в проверяемый период, объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными указанной статьей.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Правительство Российской Федерации 05.08.92 постановлением N 552 утвердило Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (далее - Положение о составе затрат).
Подпунктом «ч» пункта 2 Положения о составе затрат предусмотрено включение в себестоимость продукции платы за аренду отдельных объектов основных производственных фондов.
Таким образом, общество правомерно, в соответствии с указанной нормой, включило в себестоимость продукции плату за аренду нежилого помещения, а НДС, уплаченный в составе арендных платежей, заявило как налоговый вычет на основании статей 171 - 173 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 609 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) также установлено, что договор аренды подлежит государственной регистрации, а в соответствии с пунктом 1 статьи 433 ГК РФ договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом.
Однако независимо от того, зарегистрирован договор аренды или нет, плата вносится за временное пользование или владение арендуемым объектом. Также независимо от регистрации договора плата за фактическое пользование переданным в аренду объектом в случае уклонения арендатора от ее внесения может быть взыскана принудительно с фактического пользователя (арендатора).
Налоговое законодательство не связывает порядок исчисления и уплаты налога с выполнением требований других отраслей законодательства, в том числе гражданского, и не обусловливает право включения платы за аренду отдельных объектов основных производственных фондов или их частей по договорам аренды фактом государственной регистрации договоров аренды.
Налоги исчисляются и уплачиваются исключительно на основании и в соответствии с теми правовыми нормами, которые содержатся в законодательстве, регулирующем условия налогообложения.
Законодательное закрепление обязательной государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним имеет иные, не связанные с вопросами налогообложения цели. Как следует из статьи 2 Закона Российской Федерации от 21.07.97 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», государственная регистрация является юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ и единственным доказательством существования зарегистрированного права. Наличие или отсутствие государственной регистрации договора аренды имеет значение при разрешении споров о правах и обязанностях сторон по такому договору.
При таких обстоятельствах следует признать, что обжалуемые судебные акты являются законными и оснований для их отмены не имеется.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (подпункт 1 пункта 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 10.01.2003 и постановление апелляционной инстанции от 12.03.2003 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-35667/02 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.
Председательствующий
АСМЫКОВИЧ А.В.
Судьи
ПАСТУХОВА М.В.
КИРЕЙКОВА Г.Г.
http://www.lusnikov.com/index.phtml?fl= ... 0825003659
Вход
FAQ
Поиск
Пользователи
