ПЕРСОНАЛЬНАЯ СТРАНИЦА ЮРИСТА ЛУСНИКОВА

Чтобы не снижать процент инвалидов, можно привлекать работников – не инвалидов по договору аутстаффинга (аренда персонала), поскольку привлеченные по аутстаффингу работники не включаются в расчет численности.

Согласно пп. 38 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются также расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующим труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, в том числе и работники, привлеченные по договору аутстаффинга.

Об этом говорится в письме Минфина РФ от 06 ноября 2008 года N 03-03-06/1/618.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 06 ноября 2008 года N 03-03-06/1/618

О налогообложении расходов по договору аренды персонала

Вопрос: Организация для выполнения работ в своей хозяйственной деятельности планирует в качестве заказчика привлекать работников другого юрлица на основе договора аутстаффинга. По данному договору заказчиком будут оплачиваться услуги организации-исполнителя, предоставившей персонал, которая будет самостоятельно осуществлять выплаты в виде зарплаты своим работникам. Вправе ли организация-заказчик при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать расходы в виде платежей по договору аутстаффинга за предоставленный персонал? Возникает ли у организации-заказчика обязанность налогового агента по НДФЛ в данной ситуации? Включается ли для целей исчисления налога на прибыль в общее число работников организации-заказчика количество работников, предоставленных другой организацией по договору аутстаффинга?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов по договору аутстаффинга (аренды персонала) и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией.
Согласно ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Пунктом 1 ст. 226 Кодекса определено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Указанные организации признаются налоговыми агентами.
Таким образом, при получении работниками организации-исполнителя дохода за выполнение определенных работ для организации-заказчика налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц признается организация-исполнитель, выплачивающая своим работникам заработную плату.
Согласно пп. 38 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются также расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующим труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
С учетом этого в расчет среднесписочной численности работников организации, использующей труд инвалидов, работники, привлеченные по договору аутстаффинга, не включаются.

Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной
политики
С.В.РАЗГУЛИН